Zavialovo.ru

Юридическая консультация
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Дополнительное соглашение к договору безвозмездного пользования имуществом

Может ли договор аренды с юрлицом быть безвозмездным?

Может ли договор аренды нежилого помещения или оборудования быть заключен без условия оплаты по нему?

Соглашение об аренде имущества должно предусматривать плату за нее (п. 1 ст. 606 ГК РФ). Однако законодательство допускает существование договоров пользования имуществом (неважно, движимым или недвижимым) без оплаты за это. Такой договор часто называют безвозмездным договором аренды, что не совсем верно, т. к. по отношению к нему положения гл. 34 ГК РФ, посвященной аренде, применяться не будут. Но вступят в силу правила гл. 36 ГК РФ, рассматривающей особенности взаимодействия сторон при безвозмездном пользовании имуществом, которые в полной мере будут применимы к безвозмездному договору аренды.

Чем договор безвозмездного пользования отличается от договора аренды, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Принципиальных различий между обычным договором аренды и тем, который упрощенно называют безвозмездным договором аренды,немного:

  • стороны безвозмездного соглашения будут именоваться ссудодателем и ссудополучателем;
  • плата за пользование не устанавливается, что фиксируется в тексте договора;
  • для коммерческих юрлиц появляется запрет на передачу вещи в безвозмездное пользование учредителю, участнику, руководителю, члену органа управления или контроля этого юрлица;
  • ссудополучатель оказывается ответственным за проведение не только текущего, но и капитального ремонта объекта, если иное распределение ответственности не будет оговорено в договоре;
  • за ссудодателем закрепляется ответственность за вред, причиняемый 3-му лицу при использовании преданной в безвозмездное пользование вещи, от которой его освобождает наличие умысла или грубой неосторожности, проявленной ссудополучателем;
  • исчезает возможность заключения арендного договора с последующим выкупом.

В остальных моментах правила, применяемые к обычному и безвозмездному договору аренды, в целом идентичны и в ряде случаев для безвозмездного договора даже содержат прямую отсылку к статьям гл. 34 ГК РФ. Поэтому тексты обычного и безвозмездного договоров будут очень похожи.

Налоговые последствия пользования недвижимым имуществом или оборудованием по безвозмездному договору аренды

В части бухучета для имущества, передаваемого в пользование по безвозмездному договору аренды, не существует каких-либо особенностей ни для ссудодателя, ни для ссудополучателя в сравнении с обычным арендным договором.

О том, по какой стоимости ссудополучателю учитывать взятое в аренду имущество, читайте в статье «Забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства».

А вот налоговые последствия для безвозмездного договора аренды имеют место, несмотря на отсутствие условия об уплате арендной платы по нему. Причем затрагивают эти последствия обе стороны такого договора, хотя и являются принципиально различными для каждой из них (письмо Минфина РФ от 19.04.2006 № 03-03-04/1/359).

Для ссудодателя они выразятся:

  • в лишении права на включение затрат на амортизацию по переданному в безвозмездное пользование объекту в расходы по прибыли (п. 16.1 ст. 270 НК РФ);

ВНИМАНИЕ! До 01.01.2020 ссудодателям, передавшим ОС в безвозмездное пользование, запрещалось исчислять амортизацию по данным объектам (п.3 ст.256 НК РФ). С 01.01.2020 данная норма исключена из НК РФ. То есть по основному средству, переданному в безвозмездное пользование, арендодатель-ссудодатель продолжает начислять амортизацию. При этом суммы начисленной амортизации не включаются в расходы в целях налогообложения прибыли (кроме амортизации по основным средствам, передаваемым в безвозмездное пользование, в случаях, если такая обязанность установлена законодательством РФ).

  • необходимости начисления и уплаты НДС с рыночной стоимости услуг по аренде похожего объекта (п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ).

Ссудополучателю же придется рыночную стоимость услуг по аренде похожего объекта учесть во внереализационных доходах (п. 8 ст. 250 НК РФ). При этом в расходы, учитываемые при определении базы по прибыли, он сможет взять затраты, связанные с содержанием и ремонтом объекта безвозмездной аренды.

Таким образом, отсутствие арендной платы не избавит стороны договора безвозмездного пользования имуществом от необходимости уплаты налогов. То есть далеко не всегда безвозмездный договор несет выгоду. И часто легче установить какую-нибудь символическую плату, чем начислять налоги с рыночной стоимости аренды.

О том, в какой ситуации у ссудополучателя может возникнуть обязанность по уплате НДС, читайте в материале «Передача неотделимых улучшений облагается НДС».

Итоги

Договор о безвозмездном пользовании имуществом подчиняется иным правилам, чем установлены для обычного договора аренды. Однако эти правила имеют много общего, и это обусловливает сходство этих 2 видов соглашений. Идентичны и правила бухучета. Однако безвозмездность договорных отношений не освобождает ни одну из сторон от платежей по налогам. Для ссудодателя обязательной будет уплата НДС, а для ссудополучателя — налога на прибыль.

Договор безвозмездного пользования нежилым помещением.

Есть нежилое помещение. Долевая собственность. 4 собственника, 3 из них пенсионеры.

Один (не пенсионер) сдает свою часть как предприниматель по договору аренды. Так же, от него уже как от физ лица заключаются договора безвозмездного пользования с тремя И (И сторонние лица не родственники собственников) без арендной платы. И все на ЕНВД.

Можно ли сдавать часть помещения по договору аренды, а другие части по договору безвозмездного пользования и какое будет налогообложение у ссудодателя и ссудополучателя в связи с договорами безвозмездного пользования?

Нельзя, т.к. это не обособленные объекты и согласно ст.247 ГК РФ владение и пользование имуществом, находящимся в долевой собственности, осуществляются по соглашению всех ее участников, а при недостижении согласия — в порядке, устанавливаемом судом. Если же такого согласия нет, то такая сдача неправомерно. И другие собственники могут оспорить сделку. Налогообложение зависит от выбранной системы налогообложения. Для ссудополучателя разницы нет, т.к. там налог на вмененный доход. А ссудодатель не получает при этом дохода, но ему могут вменить, что доход есть и насчитать налог на доходы при налоговой проверке, если докажут факт получения дохода.

Получение имущества по договору безвозмездного пользования для целей налогообложения рассматривается как безвозмездное получение имущественного права, согласно Письму Минфина России от 25.07.2012 N 03-11-11/218.

Определяющим моментом в том, будет ли облагаться налогом такое пользование, являются стороны договора безвозмездного пользования.

Если они являются ИП (и не важно, что договор заключен как с физ. лицом, важно — есть ли вообще у него статус), то обязанность по уплате налога возникает, согласно указанному Письму Минфина.

А части помещения можно сдавать по разным основаниям, это не запрещено.

Если доли не выделены в объекте то в правоустанавливающих документах должны быть указаны литера и квадратура по отдельным помещениям, позволяющая сдавать помещения в аренду и передать в безвозмездное пользование

В соответствии с п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

При передаче имущества в безвозмездное временное пользование по договору ссуды у ссудодателя возникает объект обложения НДС в виде стоимости безвозмездно оказанных услуг (письма Минфина России от 29.06.2015 N 03-07-11/37239, от 25.04.2014 N 03-07-11/19393, от 06.08.2012 N 03-07-08/237, от 29.07.2011 N 03-07-11/204, от 04.02.2011 N 03-07-11/27).

В этом случае НДС уплачивается за счет средств передающей стороны, поскольку ссудодатель сумму налога к оплате ссудополучателю не предъявляет.

у Вас 1/4 доля в праве собственности на объект недвижимости, часть ее (как отдельный кабинет или комната) может быть сдана в аренду ГК рф ст.606 с согласия других собственников ГК РФ Статья 253. Владение, пользование и распоряжение имуществом, находящимся в совместной собственности

2. Распоряжение имуществом, находящимся в совместной собственности, осуществляется по согласию всех участников, которое предполагается независимо от того, кем из участников совершается сделка по распоряжению имуществом.

1. По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

В целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки;

муниципальное бюджетное учреждение
дополнительного образования
«Эколого-биологический центр
«Смоленский зоопарк»
города Смоленска

2.2.Охрана и укрепление здоровья, организации питания обучающихся

Наличие спортивного зала

Наличие оборудованной спортивной площадки (стадиона)

Наличие тренажерного зала

Наличие медицинского кабинета

Используется на базе учреждений, где проходят занятия, смотрите ниже таблицу организация охраны здоровья обучающихся.

Наличие специализированных кабинетов по охране и укреплению здоровья (комнаты релаксации, психологической разгрузки и пр.)

Наличие столовой на территории организации

Используется на базе учреждений, где проходят занятия, смотрите ниже таблицу организация питания обучающихся.

Организация охраны здоровья обучающихся

Наименование организации, обеспечивающей медицинского обслуживания

Место осуществления медицинского обслуживания

ОГБУЗ «Детская клиническая больница»

Муниципальное бюджетное общеобразовательное учреждение «Средняя школа № 33» города Смоленска (МБОУ «СШ № 33»; г. Смоленск, ул. Кирова, д. 22а)

Дополнительное соглашение № 3 от 01.02.2016 г. к договору безвозмездного пользования имуществом (ссуды) №25 от 08.12.2014 г.

Муниципальное бюджетное общеобразовательное учреждение «Средняя школа № 12» города Смоленска (МБОУ «СШ № 12»; г. Смоленск, ул. Румянцева, д. 7а)

Читать еще:  Научат прощаться

Дополнительное соглашение № 1 от 01.02.2016 г. к договору безвозмездного пользования имуществом (ссуды) №51 от 30.12.2014 г.

Муниципальное бюджетное общеобразовательное учреждение «Гимназия № 4» города Смоленска (МБОУ «Гимназия № 4»; г. Смоленск, ул. 25 Сентября, д. 28а);

Дополнительное соглашение № 3 от 01.02.2016 г. к договору безвозмездного пользования имуществом (ссуды) №3 от 17.09.2014 г.

Муниципальное бюджетное общеобразовательное учреждение «Средняя школа № 3» города Смоленска (МБОУ «СШ № 3»; г. Смоленск, ул. Фрунзе, д. 62а);

Дополнительное соглашение №2 от 01.02.2016 г. к договору безвозмездного пользования имуществом (ссуды) № 2 от 29.08.2014 г.

Муниципальное бюджетное общеобразовательное учреждение «Средняя школа № 7» города Смоленска (МБОУ «СШ № 7»; г. Смоленск, ул.12 лет Октября, д. 9);

Дополнительное соглашение № 1 от 01.02.2016 г. к договору безвозмездного пользования имуществом (ссуды) №99 от 27.04.2015 г.

Муниципальное бюджетное общеобразовательное учреждение «Средняя школа № 22» города Смоленска (МБОУ «СШ № 22»; г. Смоленск, ул. Фрунзе, д. 12).

Дополнительное соглашение № 1 от 01.02.2016 г. к договору безвозмездного пользования имуществом (ссуды) №118 от 01.09.2015 г.

Организация питания обучающихся

Наименование организации, обеспечивающей питание

Место осуществления питания

муниципальное унитарное предприятие «Комбинат студенческого питания» (МУП «Комбинат студенческого питания»),

Муниципальное бюджетное общеобразовательное учреждение «Средняя школа

№ 33» города Смоленска (МБОУ «СШ № 33»; г. Смоленск, ул. Кирова, д. 22а)

по организации питания обучающихся МБУ ДО «ЭБЦ «Смоленский зоопарк» от 01.09.2015 г.

Открытое акционерное общество Столовая «Смоленское бистро» (ОАО Столовая «Смоленское бистро»)

Муниципальное бюджетное общеобразовательное учреждение «Средняя школа

№ 12» города Смоленска (МБОУ «СШ № 12»; г. Смоленск, ул. Румянцева, д. 7а)

по организации питания обучающихся МБУ ДО «ЭБЦ «Смоленский зоопарк» от 01.09.2015 г.

Общество с ограниченной ответственностью «АЛЕКС» (ООО «АЛЕКС»)

Муниципальное бюджетное общеобразовательное учреждение «Средняя школа № 3» города Смоленска (МБОУ «СШ № 3»; г. Смоленск, ул. Фрунзе, д. 62а).

по организации питания обучающихся МБУ ДО «ЭБЦ «Смоленский зоопарк» от 01.09.2015 г.

Общество с ограниченной ответственностью «Комбинат питания «Заднепровье» (ООО «КП «Заднепровье»)

Муниципальное бюджетное общеобразовательное учреждение «Гимназия № 4» города Смоленска (МБОУ «Гимназия № 4»; г. Смоленск, ул. 25 Сентября, д. 28а);

Муниципальное бюджетное общеобразовательное учреждение «Средняя школа № 7» города Смоленска (МБОУ «СШ № 7»; г. Смоленск, ул.12 лет Октября, д. 9);

Муниципальное бюджетное общеобразовательное учреждение «Средняя школа № 22» города Смоленска (МБОУ «СШ № 22»; г. Смоленск, ул. Фрунзе, д. 12).

по организации питания обучающихся МБУ ДО «ЭБЦ «Смоленский зоопарк» от 01.09.2015 г.

Дополнительное соглашение к договору безвозмездного пользования имуществом

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САНКТ-ПЕТЕРБУРГА И ЛЕНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ

от 29 апреля 2014 года Дело N А56-69527/2013

Резолютивная часть решения объявлена 29 апреля 2014 года.

Полный текст решения изготовлен 29 апреля 2014 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе: судьи Васильевой Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем А.Р.Михайловой

рассмотрев в судебном заседании дело по иску:

истец: Общество с ограниченной ответственностью «НОРД» (адрес: Россия 192241, Санкт-Петербург, ш. Южное, 37, 1, Б, ОГРН: 1137847081415);

ответчик: Индивидуальный предприниматель Пригульный Андрей Геннадьевич (адрес: Россия 188523, д. Заостровье, Ломоносовский район, Ленинградская область, дом N2а, ОГРН: 307472026700020);

о взыскании денежных средств в размере 3 844 603, 53 руб.

от истца: Кузнецов А.А. по доверенности от 06.11.2013

от ответчика: Юрченко С.Н. по доверенности от 22.04.2014

эксперт Хомутников Г.П., паспорт

Общество с ограниченной ответственностью «НОРД» обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с исковым заявлением к Индивидуальному предпринимателю Пригульному Андрею Геннадьевичу о взыскании денежных средств в размере 3 844 603, 53 руб.

Истец исковые требования поддержал в полном объеме, заявил ходатайство о проведении повторной экспертизы.

Ответчик возражал против заявленных требований и проведения повторной экспертизы.

В судебном заседании 22.04.2014 объявлен перерыв до 29.04.2014. После перерыва судебное заседание объявлено продолженным, в судебное заседание по вызову суда явился эксперт Хомутников Г.П.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующие обстоятельства.

Между Проницыным Геннадием Федоровичем (ссудодатель) и Обществом с ограниченной ответственностью «Альфа-Моторс» (ссудополучатель) был заключен договор безвозмездного пользования имуществом от 01.09.2007, согласно которому ссудодатель передал ссудополучателю во временное владение и пользование часть земельного участка площадью 1750 кв.м, входящего в состава земельного участка с кадастровым номером 78:7461:51, по адресу: Санкт-Петербург, Южное шоссе, д.37, корп.1, лит.Д, а также фундамент, расположенный на участке, на срок по 29.08.2008.

В результате отчуждения земельного участка Проницыным Г.Ф. право собственности на земельный участок с кадастровым номером 78:7461:51 перешло к Пригульному Андрею Геннадьевичу, переход права собственности на земельный участок зарегистрирован 06.11.2008.

Поскольку в соответствии с ч. 1 статьи 700 ГК РФ ссудодатель вправе произвести отчуждение вещи или передать ее в возмездное пользование третьему лицу, при этом к новому собственнику или пользователю переходят права по ранее заключенному договору безвозмездного пользования, а его права в отношении вещи обременяются правами ссудополучателя, к Пригульному А.Г. перешли права ссудодателя по договору безвозмездного пользования.

Договор безвозмездного пользования был возобновлен на неопределенный срок в порядке ч. 2 статьи 621 ГК РФ и в соответствии с п. 6.2. договора.

Уведомлением от 09.01.2013 ответчик отказался от договора безвозмездного пользования на основании статьи 699 ГК РФ, в связи с чем договор прекращен.

Истец обратился в суд с настоящим иском, ссылаясь на то, что между Проницыным Г.Ф. и ООО «Альфа-Моторс» было подписано дополнительное соглашение от 22.02.2008 к договору безвозмездного пользования имуществом от 01.09.2007, которым стороны дополнили договор пунктом 2.2.3., согласно которому ссудодатель принял на себя обязательство, что в случае расторжения (в т.ч. досрочного расторжения) Договора, а также в связи с истечением срока его действия, в тридцатидневный срок с момента расторжения настоящего Договора (истечении срока его действия) возместить Ссудополучателю стоимость произведенных улучшений земельного участка в размере 3 844 603, 53 руб., выполненных с согласия Проницына Г.Ф. по договору подряда N 12 от 15.09.2007, заключенному между Ссудополучателем и ООО «СК «РИАЛ» и по договору подряда Nб/н от 26.01.2008, заключенному между Ссудополучателем и ООО «Рокс-Студио».

На основании указанного соглашения у ООО «Альфа-Моторс» возникло право требования денежных средств в размере 3 844 603, 53 руб., которое по договору об уступке прав требования от 11.03.2013 было передано ООО «НОРД».

Также в обоснование своего требования истец представил письмо от 03.09.2007 исх. N 39, согласно которому ООО «Альфа-Моторс» просило Проницына Г.Ф. дать согласие возвести на находящемся на земельном участке фундаменте пристройку площадью не более 150 кв.м и 4 ремонтных бокса площадью не более 200 кв.м за счет собственных средств. На указанном письме под словом «согласовано» поставлена подпись Проницына Г.Ф.

На основании заявления ответчика о фальсификации доказательств: письма от 03.09.2007 (исх. 39) и дополнительного соглашения от 22.02.2008 к договору безвозмездного пользования от 01.09.2007, в соответствии со статьей 161 АПК РФ определением от 18.02.2014 была назначена судебная экспертиза.

Перед экспертом был поставлен вопрос: выполнена ли подпись на письме от 03.09.2007 (исх. 39) и дополнительном соглашении от 22.02.2008 к договору безвозмездного пользования от 01.09.2007 самим Проницыным Г.Ф. либо иным лицом, проведение экспертизы поручено эксперту Общества с ограниченной ответственностью «Экспертно-криминалистическое бюро» Хомутникову Геннадию Павловичу.

В представленном заключении от 20.03.2014 N 20/14-А экспертом сделаны следующие выводы: подпись от имени Проницына Г.Ф. в дополнительном соглашении от 22.02.2008 к договору безвозмездного пользования от 01.09.2007 выполнена не самим Проницыным Г.Ф., а каким-то иным лицом; подпись от имени Проницына Г.Ф. в письме ООО «Альфа-Моторс» в адрес Проницына Г.Ф. исх. N 39 от 03.09.2007 выполнена самим Проницыным Г.Ф.

Заслушав пояснения эксперта в соответствии с ч. 3 статьи 86 АПК РФ, учитывая достаточную ясность и полноту заключения эксперта, отсутствие оснований сомневаться в обоснованности заключения эксперта и противоречий в выводах эксперта, в соответствии со статьей 87 АПК РФ судом отклонено ходатайство истца о проведении повторной экспертизы.

С учетом выводов эксперта дополнительное соглашение от 22.02.2008 к договору безвозмездного пользования от 01.09.2007 является недостоверным доказательством и не принимается во внимание судом.

Поскольку договор безвозмездного пользования имуществом от 01.09.2007 в соответствии с требованиями статьи 434 ГК РФ о форме договора и положением статьи 161 ГК РФ (сделки, совершаемые в простой письменной форме) был заключен в письменной форме, в соответствии с ч. 1 статьи 452 ГК РФ соглашение об изменении договора в части возмещения ссудополучателю стоимости произведенных улучшений земельного участка в размере 3 844 603, 53 руб. подлежало совершению в той же форме, что и договор.

Поскольку в нарушение статьи 65 АПК РФ, ч. 1 статьи 162 ГК РФ (последствия несоблюдения простой письменной формы сделки) иных письменных доказательств соглашения сторон о том, что ссудодатель обязался в случае прекращения договора возместить ссудополучателю сумму в размере 3 844 603, 53 руб. не представлено, основания для возмещения стоимости пристройки на основании соглашения сторон отсутствуют.

В соответствии с ч. 3 статьи 623 ГК РФ стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом. Указанная норма применяется к отношениям из договора ссуды в силу ч. 2 статьи 689 ГК РФ.

То есть, стоимость неотделимых улучшений, произведенных с согласия ссудодателя, может быть возмещена.

Однако в данном случае возведенная на земельном участке с использованием существующего фундамента за счет средств ссудополучателя временная пристройка не является неотделимым улучшением земельного участка. Даная пристройка, по существу, является улучшением здания ссудополучателя, расположенного на соседнем земельном участке, что непосредственно следует из письма N 39 от 03.09.2007.

Читать еще:  Статья 28

Кроме того, Пригульный А.Г. как собственник земельного участка потребовал освобождения земельного участка от расположенной на нем пристройки, в связи с чем обратился в суд соответствующим иском. Вступившим в законную силу решением от 13.02.2013 по делу N А56-52804/2012 арбитражный суд обязал ООО «Альфа-Моторс» снести пристройку и освободить земельный участок площадью 1750 кв.м, входящий в состав земельного участка с кадастровым номером 78:7461:51, по адресу: Санкт-Петербург, Южное шоссе, д.37, корп.1, лит.Д.

При данных обстоятельствах согласование возведения пристройки ссудодателем, содержащееся в письме исх. N 39 от 03.09.2007, также не может служить основанием для возмещения стоимости пристройки в соответствии с положениями статьи 623 ГК РФ.

С учетом изложенного оснований для удовлетворения иска не имеется.

Поскольку иск удовлетворению не подлежит, судебный акт принят в пользу ответчика, который понес судебные расходы в сумме 18000 руб., подлежащих выплате эксперту, в соответствии со статьями 101, 106, 110 АПК РФ указанная сумма судебных расходов подлежит взысканию с истца.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

В удовлетворении исковых требований отказать.

Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью «НОРД» в пользу Индивидуального предпринимателя Пригульного Андрея Геннадьевича расходы на проведение судебной экспертизы в размере 18000 руб.

решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Васильева Н.В.

Электронный текст документа
подготовлен ЗАО «Кодекс» и сверен по:
файл-рассылка

Договор безвозмездного пользования имуществом как инструмент управления собственностью в группе компаний

Договор безвозмездного пользования имуществом как инструмент управления собственностью в группе компаний. Стоит ли его использовать?

При ведении бизнеса возникают ситуации, когда для передачи имущества в рамках группы компаний используют не привычный договор аренды, а договор безвозмездного пользования (ссуды). Исходя из названия договора и в соответствии с ГК РФ следует, что плата за пользование имуществом по нему не взымается. Вместе с тем, включение такого договора в ГК РФ продиктовано вполне разумными причинами, и безвозмездность не означает отсутствия экономической выгоды. У передающей стороны есть выгода, прежде всего в освобождении от обязанности несения расходов на содержание имущества.

Так, этот договор позволяет:

1) снизить постоянные издержки собственника имущества и возложить все расходы на содержание данного имущества на компанию — пользователя;

2) исключить необходимость перечисления денежных средств в счет исполнения договора «из кармана в карман», например, когда собственнику бизнеса не нужны источники дополнительного дохода.

Например, на этапе активного инвестирования по договору безвозмездного пользования может быть передано имущество, содержание которого достаточно затратно: заброшенные производственные помещения, инженерные сети, трубопроводы, котельные и т.д. Заключение такого договора обусловлено тем, что собственник имущества хочет поскорее освободиться от своего бремени, а пользователь имущества не готов за него еще дополнительно платить арендную плату, поскольку вынужден будет при его использовании нести большие расходы на содержание. Ведь на основании ГК РФ именно ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание. Таким образом, экономическая заинтересованность сторон в заключении договора очевидна.

Наши рассуждения носят совсем не праздный характер, а напрямую соотносятся с налоговыми последствиями такой сделки. И, прежде всего, речь идет о возникновении у получателя имущества внереализационного дохода в размере рыночной стоимости платы за использование имущества, т.е. фактически той выгоды, которую организация (ИП) получили в связи с получением в пользование имущества по договору ссуды.

Забегая немного вперед, отметим, что арбитражные суды в целом поддерживают обозначенный выше подход к оценке безвозмездности договора с позиции экономической составляющей. Разберемся по порядку.

Если договором на пользователя имущества возложены только текущие расходы на содержание имущества и поддержание его в исправном состоянии в процессе нормальной эксплуатации, включая осуществление текущего ремонта, то с большей долей вероятности суд поддержит налоговый орган в попытке доначислить внереализационный доход. Выполнение только таких обязанностей не считается встречным предоставлением за переданное собственником право пользования имуществом. К этому выводу еще пришел Президиум ВАС РФ в п. 2 своего информационного письма от 22.12.2005 N 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений гл. 25 НК РФ». На текущий момент судебная практика вслед за Информационным письмом Президиума ВАС продолжает придерживаться такого же подхода.(1)

Заключенный между сторонами договор аренды, предусматривающий небольшую выплату арендной платы арендодателю, которая представляет из себя только компенсацию коммунальных платежей, также может быть переквалифицирован в договор безвозмездного пользования имуществом. Как отмечают суды, возложение на арендатора расходов по оплате коммунальных услуг не может рассматриваться как полноценная арендная плата (п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 г. № 66 «Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой»)(2)

В тоже время, если в договоре предусмотреть обязанность лица, получающего имущество в безвозмездное пользование, произвести капитальный ремонт, реконструкцию или обновление полученного имущества, то договор будет содержать в себе признаки возмездности. В таком случае есть реальная возможность избежать доначисления налоговыми органами налога на прибыль по причине признания безвозмездно полученного имущества внереализационным доходом по п. 8 ст. 250 НК РФ.

Иными словами, договор ссуды (безвозмездного пользования имуществом) должен содержать расширенный, по сравнению с договором аренды, перечень обязанностей получателя имущества.

В связи с этим, интересной представляется ситуация по использованию муниципального имущества. По инвестиционному договору в сфере оказания коммунальных услуг компании-инвестору были переданы муниципальные объекты освещения, трансформаторные подстанции, объекты низковольтных сетей, электроснабжения на возмездной основе. При этом возмездность данного договора заключалась в возложении на инвестора бремени содержания переданного ему имущества, обязанности проводить капитальный и текущий ремонт переданного ему имущества.

Налоговый орган посчитал указанный договор договором безвозмездного пользования, а стоимость переданного компанией имущества внереализационным доходом в целях налогообложения прибыли.

Однако Арбитражный суд Чувашской республики, рассматривая указанный спор в своем решении от 16 января 2014 г. по делу № А79-7373/2013 не поддержал позицию налогового органа. По мнению суда такой договор содержит в себе признаки как безвозмездного, так и возмездного договора. Несение компанией-инвестором расходов на содержание имущества, включая осуществление текущего ремонта, в процессе обычного использования имущества не свидетельствует о возмездности самого пользования. Но предусмотренная условиями договора обязанность инвестора нести затраты по капитальному ремонту, реконструкции и обновления полученного имущества, говорят о его возмездности.

Подводя итого, отметим, что при оценке возможности использования договора безвозмездного пользования имуществом для урегулирования отношений по передаче имущества в группе компаний и сокращения денежных перечислений, надо тщательно разграничить обязанности сторон, обосновать экономическую возмездность и целесообразность договора. Если договором возложить на пользователя имущества бремя несения расходов по капитальному ремонту, реконструкции, обновлению, модернизации полученного имущества, то договор будет считаться возмездным. В этом случае у пользователя имущества не возникнет внереализационного дохода. Если же пользователь фактически будет нести расходы только по содержанию и текущему ремонту имущества, то лучше сторонам заключить договор аренды и предусмотреть символическую арендную плату, которая должна быть несколько больше компенсации коммунальных расходов, или же передать имущество в уставный капитал общества.

ООО получает от физических лиц услуги или имущество безвозмездно.

Вопрос: ООО получает от физических лиц услуги или имущество безвозмездно. Данные физические лица не являются учредителями, но являются сотрудниками. Например, ООО использует в работе личный автомобиль сотрудника, оплачивая только заправку данного автомобиля без компенсации амортизации и ремонта. Какие налоговые обязательства возникают при такой ситуации и можно ли расход бензина использовать в качестве расходов по НДС и прибыли?

Ответ: Использование личного автомобиля работника для служебных целей на практике оформляют несколькими способами. От того, какой вариант выберут стороны, зависит порядок учета расходов по нему работодателем, а также исчисление НДФЛ и страховых взносов во внебюджетные фонды с сумм, выплаченных работнику за использование его личного автомобиля. В частности, сотрудник и компания могут:

  • — заключить договор аренды автомобиля (ст. ст. 632 и 642 ГК РФ);
  • — договор безвозмездного пользования автомобилем (ст. 689 ГК РФ);
  • — соглашение о том, что работник с согласия работодателя использует для служебных поездок свой личный автомобиль, а работодатель за это выплачивает ему компенсацию и возмещает расходы по его эксплуатации (ст. 188 ТК РФ);
  • — включить условия о выплате компенсации (аналогично предыдущему пункту) непосредственно в трудовой договор или оформить их как дополнительное соглашение к нему.

Вариант второй — безвозмездное пользование автомобилем

Безвозмездное пользование подходит для ситуаций, когда владелец готов предоставить свой автомобиль без получения за это арендной платы или компенсации, а само общество заинтересовано в признании в налоговом учете хотя бы расходов на содержание автомобиля.

Сделка оформляется договором безвозмездного пользования автомобилем (ст. ст. 689 — 701 ГК РФ). Другое его название — договор ссуды. По условиям такого договора собственник (ссудодатель) передает автомобиль в безвозмездное временное пользование организации (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть его в том состоянии, в котором она его получила, с учетом нормального износа (п. 1 ст. 689 ГК РФ). Плата за пользование не предусмотрена.

Все расходы, связанные с эксплуатацией автомобиля и его поддержанием в исправном состоянии, включая расходы на ГСМ, текущий и капитальный ремонт, несет ссудополучатель, то есть организация (ст. 695 ГК РФ).

Налог на прибыль. Если организация-ссудополучатель безвозмездно пользуется транспортным средством в деятельности, направленной на получение дохода, то расходы на его содержание она вправе учесть в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 252 и пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Читать еще:  Передача имущества в доверительное управление

Однако, по мнению Минфина России, помимо расходов, у организации возникает еще и доход. Он представляет собой экономическую выгоду от безвозмездного пользования имуществом. Ведь получая автомобиль по договору безвозмездного пользования, организация безвозмездно получает право пользования им, то есть имущественное право. А доходы в виде безвозмездно полученных имущественных прав в налоговом учете относятся к внереализационным (п. 8 ст. 250 НК РФ). Такие разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 19.04.2010 N 03-03-06/4/43, от 11.12.2009 N 03-03-06/1/804 и от 04.04.2007 N 03-03-06/4/37. С этими выводами согласен и Президиум ВАС РФ (п. 2 Информационного письма от 22.12.2005 N 98).

Проблема в том, как определить сумму полученного дохода. Организация, заключившая с сотрудником договор безвозмездного пользования автомобилем, фактически получает не само транспортное средство, а услугу. Значит, размер внереализационного дохода она должна определять исходя из рыночной стоимости такой услуги. Как правило, за основу берут рыночные цены на аренду идентичного имущества без учета НДС.

Учитывая вышеизложенное организация-ссудополучатель для целей налогообложения прибыли вправе учесть расходы на содержание и эксплуатацию автомобиля, предусмотренные договором безвозмездного пользования. Расходы учитываются в том же порядке, как и при заключении договора аренды.

При передаче автомобиля по договору безвозмездного пользования у работника не возникает налоговой базы по НДФЛ.

Как наиболее выгодно оформить правоотношения по использованию в служебных целях личного автомобиля работника рассмотрено в Консультации эксперта УФНС России (п.1 Подборки).

НДС. По общему правилу у вас есть право на вычет, если вы плательщик НДС и не применяете освобождение от его уплаты, купленные товары (работы, услуги, имущественные права) приняты на учет и будут использованы в облагаемых НДС операциях, у вас есть правильно оформленный счет-фактура.

Кроме него, для вычета нужны первичные документы, на основании которых вы принимаете к учету товары (работы, услуги, имущественные права) (п. 1 ст. 172 НК РФ). К примеру, товарные накладные, акты приемки-сдачи и т.п.

Также вы можете принять к вычету НДС на основании универсального передаточного документа. Он может заменить счет-фактуру и первичный документ, если в нем заполнены все обязательные реквизиты (п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, Письмо ФНС России от 05.06.2017 N ЕД-4-15/10623, п. 1 Письма ФНС России от 04.04.2016 N ЕД-4-15/5702).

Принимайте НДС к вычету при приобретении ГСМ за наличный расчет через подотчетных лиц в обычном порядке на основании счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ, Письма Минфина России от 26.03.2019 N 03-07-09/20252, от 12.01.2018 N 03-07-09/634).

Если вы примете НДС к вычету по кассовому чеку без счета-фактуры, это может вызвать претензии со стороны налоговых органов (п.2 Подборки).

Подборка материалов по данному вопросу:

Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс.

Договор безвозмездного пользования имуществом — образец

  • Понятие договора ссуды, соотношение с другими договорными конструкциями
  • Разграничение безвозмездного пользования имуществом от аренды и найма
  • Форма и порядок заключения договора ссуды
  • Особенности составления договора ссуды, образец
  • Проблемы налогообложения передачи имущества по договору ссуды

Понятие договора ссуды, соотношение с другими договорными конструкциями

Договор безвозмездного пользования имуществом — правовая конструкция, предполагающая передачу собственником либо иным субъектом, имеющим полномочия (ссудодатель), имущества ссудополучателю для временного использования на безвозмездной основе.

Специфика института видна при сравнении его со сходными договорными конструкциями:

  1. Договор займа, особенно беспроцентного, нередко путают с договором ссуды, но есть ряд принципиальных различий:
    • в качестве предмета займа выступают вещи, обладающие родовыми признаками, в частности, деньги, а предметом ссуды всегда является индивидуально-определенное имущество, непотребляемое;
    • заём опосредует передачу имущества в собственность контрагента, что означает необходимость возврата по окончании срока договора такого же количества однородных вещей; ссудополучатель же обязуется вернуть то же имущество при сохранении права собственности за ссудодателем.
  2. Договор дарения — обладает характеристикой безвозмездности, но, как и заём, предназначен для случаев передачи права собственности на вещь.
  3. Договор хранения — контрагенту также передается индивидуальная вещь, которую надлежит вернуть. Принципиальным является критерий интереса — договор хранения заключается в интересах передающего лица, при этом использование вещи запрещается; в ссуде же, напротив, основной интерес у лица, получившего имущество для использования.

Разграничение безвозмездного пользования имуществом от аренды и найма

Наиболее близкими к ссуде конструкциями выступают договоры аренды и найма.

  1. Договор аренды характеризуется возмездностью отношений, обуславливающей различия в правовом регулировании: в договоре ссуды ответственность ссудополучателя как лица, не вносящего за использование имущества встречного предоставления, увеличена, а риски ссудодателя, напротив, снижены:
    • ст. 693 ГК РФ говорит об ответственности ссудодателя лишь за те недостатки имущества, которые не были им оговорены при оформлении отношений с контрагентом умышленно либо по грубой неосторожности, арендодатель же ответственен даже за те дефекты, о которых он не знал (ст. 612);
    • арендатор производит лишь текущий ремонт предмета договора, а ссудополучатель — и капитальный, и текущий ремонт, что позволяет собственнику переложить расходы на содержание имущества;
    • ссудополучатель в отличие от арендатора не обладает преимущественным правом на новое заключение договора, что было также отмечено ВАС в п. 35 Информационного письма от 11.01.2002 № 66.
      ВАЖНО! В договоре ссуды имеются ограничения субъектного состава — в качестве ссудодателя не может выступать коммерческое юрлицо в отношении учредителей, участников, руководителей.
      ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Ряд положений об аренде регулируют отношения ссуды (ст. 689).
  2. Договор найма — возмездный аналог договора ссуды в отношении жилого помещения, но в последнем случае происходит снижение гарантий лица, использующего такое помещение.

Форма и порядок заключения договора ссуды

Положения ГК о ссуде не содержат специальных правил относительно формы сделки, следовательно, применять следует общие правила гл. 9.

Таким образом, договор может быть устным, а письменная форма требуется, если:

  • стороной является юрлицо;
  • при заключении физлицами, когда сумма сделки превышает 10 000 рублей.

В случаях, когда в качестве предмета договора выступает недвижимость, возникает вопрос о необходимости госрегистрации.

При перечислении в ст. 689 ГК РФ положений об аренде, применимых к рассматриваемой сделке, законодатель не упоминает ст. 609, закрепляющую обязательность регистрации договоров.

Новый ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» от 13.07.2015 №218-ФЗ, который начнет действовать с 01.01.2017, аналогично не содержит указаний на необходимость прохождения процедуры регистрации.

Таким образом, вне зависимости от срока и предмета договора ссуды его регистрация не требуется, как и регистрация самого права пользования, а также обременения собственности.

ВАЖНО! Единственное исключение составляют договоры, по которым в безвозмездное пользование передаются объекты культурного наследия, причем заключенные на любой срок, даже менее года — их необходимо регистрировать.

Судебная практика разделяет указанную позицию. В частности, она была отражена в решении АС Пермского края от 27.03.2015 по делу № А50-1447/2015, постановлении 4-го ААС от 03.02.2014 № 04АП-6024/13.

Особенности составления договора ссуды, образец

Единственным существенным условием договора ссуды является предмет договора: сторонам следует четко идентифицировать имущество, передаваемое в пользование, например, если речь о недвижимости, указать данные из кадастрового паспорта либо свидетельства о праве собственности.

Срок договора ссуды сторонами может быть не согласован. Тогда договор заключается на неопределенный срок, и любая из сторон с предварительным предупреждением за 30 дней вправе будет выйти из таких отношений.

Сторонами могут быть урегулированы в том числе следующие вопросы:

  • перераспределение обязанностей по содержанию передаваемой вещи, например, переложение обязанности по капитальному ремонту на ссудодателя;
  • если в договоре установлен срок, закрепление права ссудодателя на отказ от договора, а также порядка отказа, на что было указано, например, 19-м ААС в постановлении от 26.01.2016 по делу № А14-348/2015;
  • возможность и последствия производства отделимых и неотделимых улучшений имущества, например, в договоре ссуды, рассмотренном АС Алтайского края в решении от 11.03.2016 по делу № А03-19998/2015, стороны предусмотрели, что любые улучшения, произведенные при условии согласия ссудодателя, становятся его собственностью.

ВАЖНО! Следует прописать в договоре стоимость имущества на момент заключения, а также указать в акте приема-передачи все дефекты во избежание дальнейших споров в случае его повреждения или гибели.

Ссылка для скачивания образца договора безвозмездного пользования имуществом: Договор безвозмездного пользования имуществом (образец).

Проблемы налогообложения передачи имущества по договору ссуды

Дискуссионным долгое время был вопрос о возникновении у ссудополучателя налогооблагаемого дохода после передачи имущества.

ВАС в Информационном письме от 22.12.2005 № 98 разрешил указанный спор, отметив, что ссудополучатель обязан уплачивать налог на прибыль.

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ безвозмездно полученные субъектом имущество, услуги, имущественные права — это внереализационный доход. При этом оценивать его следует исходя из рыночных цен для аренды тождественных материальных благ.

Что касается ссудодателя, существует дискуссия относительно необходимости уплаты НДС со стоимости передаваемого по договору ссуды имущества.

Ст. 146 НК РФ включает в объект налогообложения передачу имущественных прав, но в специальном правиле об объектах, передаваемых безвозмездно, повторно их не называет, говоря лишь о реализации услуг, оказанных без встречного предоставления.

Позиции судов в этом вопросе разделились, они зачастую трактуют предоставление в пользование имущества по договору ссуды как оказание услуг, признавая необходимой уплату НДС. Например, ФАС Центрального округа в постановлении от 22.10.2013 по делу № А09-7059/2012.

При этом по своей природе предоставление имущества по договору ссуды является передачей имущественного права, но никак не услугой, поэтому формально учитываться при расчете НДС его стоимость не должна, что было отражено, в частности, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 13.07.2011 по делу № А81-4401/2010.

Договор ссуды следует четко разграничивать от иных договоров со сходными чертами, в особенности от договора аренды, ряд положений о котором применяется к регулированию соответствующих отношений. При заключении такого договора следует учитывать особенности его формы, составления, а также спорные налоговые вопросы.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector